文 | 唐大杰（赛意企业研讨所研讨部主任，武汉大学财税与法令研讨中心客座研讨员）
笔者关于土地增值税立法的文章（界面新闻《土地增值税是该立法仍是撤销？》）引来朋友们的质疑：是不是你对立税收法定？不，我举双手赞成税收法定。税收法定的原意是税收有必要取得公民赞同，财务扩张应得到法定程序约束，税收法定是表现社会主义民主法治的具体表现。
细数当时税制中，消费税被以为是一个比较固执的税种，应该及早立法标准。
我国于1994年开征的消费税，是以特定消费品为课税目标征收的一种税，一个税种下却有16个子税种，这16个可分为五类：过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面形成损害的特别产品，如烟、酒、鞭炮焰火、电池、涂料等。奢华品或非生活必需品，如高级化妆品、高尔夫球及球具、高级手表等。高能耗及高级消费品，如小轿车、游艇等。归于不行再生或不行代替的石油消费品，如木制一次性筷子、实木地板、成品油等。具有必定财务含义的消费品，如卷烟、成品油等（详见文后附件）。
除了收入再分配和添加财务收入外，消费税有一个特别的意图——正确引导消费，按捺超前消费。引导消费，便是相似烟、酒、鞭炮焰火等群众普遍以为不健康、不良的消费，应“寓禁于征”。而按捺超前消费，便是政府以道德标准、公共利益为准则的“强迫性关爱”，以到达引导合理消费，发起勤俭节约社会风尚的意图。比方国务院曾于1988年9月22日发布了《中华公民共和国筵席税暂行条例》，餐饮酒席开交税收，以期按捺筵席消费中的“铺张浪费”现象。筵席税已于2008年1月15日正式中止征收。
（数据来历：国家统计局网站）
消费税从2009年开端有较大的增加，当年增加率到达惊人的85.39%，到2017年税收收入到达10368亿元（国内消费税，下同）。本年上半年的国内消费税收入到达8471亿元，排名第三（前两位是国内增值税和企业所得税），同比增加23.3%，增速遥遥领先于其他税种（除了新开征的环境维护税）。消费税是国家财务收入的重要来历。触及16种产品的多个职业中，消费税收入的职业差异极大。依据《税务年鉴》的数据，2017年国内消费税的首要收入来自卷烟、成品油和轿车三大类，三类（卷烟的制作和批发兼并后）算计占消费税总收入的96%，酒类消费税占2.62%，而其它11项仅占1.15%。单从数量来看，烟、油、车、酒之外的11项消费税，对财务收入的奉献能够忽略不计。
（单位：万元，依据《2018年税务年鉴》收拾）
开征25年的消费税被以为存在标准落后、影响消费晋级、重复交税和调控手法叠加等问题。
1994年时政府以为香皂是高消费，一度开征香皂消费税（税率17%），到2001年才停征，现在看来是有点可笑。国家税务总局税收科研所原所长刘佐以为，高级、奢华性的产品和服务的界定不该固定不变，而应随经济开展、公民生活水平进步、消费结构改变和税制变革等状况当令调整。跟着我国进入新时代，市民消费全面晋级，当年认定为高消费、奢华品的标准现已不适合当今现状了。高级化妆品、奢华品、首饰珠宝等都现已不再是望尘莫及的产品，也不是需要在道德上进行斥责的不妥消费行为。尤其是轿车消费成为乡镇家庭的惯例消费品，以按捺小轿车消费为意图的消费税与经济开展和消费晋级相冲突。党的十九大陈述提出新时代的社会首要对立是“公民日益增加的美好生活需要和不平衡不充分的开展之间的对立”，按捺消费晋级显着是有违国家开展的要求的。
在核算增值税时，消费税还成为重复交税的要素。消费税为价内税，增值税为价外税，应税消费品含税价格中既包含消费税额也包含增值税额。在核算增值税销项税额时运用的不含税价格中仅仅剔除了增值税额，而消费税额却依然包含在内，这样在核算征收增值税时就呈现了重复交税的问题。
消费税在作为消费调理的税种时，与其它行政调理手法交互堆叠，比方小轿车有限购、限行、限排放标准，有独自的购置税。方针叠加，添加了顾客担负，也使得方针决议方案变得复杂困难，决议方案者很难厘清哪个办法发作效果，抑或哪些办法是无效的，在方针修正时很难判别应该发挥哪个方针效果。
消费税按捺消费，也按捺了经济增加
消费税企图按捺消费，成果或许会按捺经济开展。以轿车工业为例，每一个工业化大国都在大力开展轿车业，以带动上下游的钢铁、设备制作、精细仪器设备、根底材料、人工智能，以及轿车服务、物流业、消费金融等等很多相关工业的开展。据统计，2018年我国轿车工业总产值占GDP的7％，有专家估量，轿车及相关工业的总产值占GDP的比重至少到达30％（李万里，《2018新能源轿车蓝皮书》）。轿车工业是名副其实的国家支柱工业。且不管消费税的调控效果怎么，仅从消费税交税意图来看，按捺轿车消费显着对经济开展、社会昌盛晦气，当然，政府也会由于消费下降而削减财务收入。
按捺消费的另一项副效果是顾客的消费行为搬运。国内顾客消费的高级化妆品、奢华品等有很大份额是在境外购买的，据智研咨询2017年发布的研讨陈述称，我国顾客近年来买走全球近对折奢华品，且多为海外消费。2015年我国海外旅行消费 1045 亿美元（年增加16.5%），我国游客境外人均消费额排名世界第一。这既是税源丢失，也是我国零售职业的直接丢失。
经过向出产商征收消费税来按捺消费，效果或许不显着。有学者研讨标明：进步成品油消费税的税率，对成品油的供应短期内有较显着的按捺效果，但长时间效果不显着；对成品油的需求也有必定的按捺效果，首要表现在企业顾客的需求有所下降，但对居民汽油消费的按捺效果较弱（尹音频、张莹、孟莹莹 ，《税务研讨》2015年1月）。
消费税成为财务“固执”扩张的一个东西
关于消费税争议最大的一次是“45天三调成品油消费税事情”。成品油消费税，是指对汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空火油、润滑油、燃料油等7种成品油征收的消费税。1994年开征时的税率是无铅汽油每升0.2元，有铅汽油每升0.1元。之后21年中有四次上调，其间2009年第一次大幅度上调了4倍和7倍。而引起最大争议的是2014年11月28日、12月12日和2015年1月13日后，45天内三次上调成品油消费税。在十八届三中全会决议提出执行税收法定准则后，相关部分频频、随意调整成品油消费税的做法被大众以为是“权力的固执”，直接应战税收法定的含义。成品油消费税年收入到达3625亿元，占消费税总收入的35%，以无铅汽油核算，三次累计增加52%（从1元/升增至1.52元/升），对财务收入的奉献非常巨大。
消费税多数只在出产环节征收，隐藏在价格中，尽管事关大众消费的方方面面，也是组成消费品价格的本钱之一，但顾客一般都不知道有这样一种税的存在。加上消费税没有法定，它的增减、升降，决议权都在政府部分，财务“固执”扩张也就水到渠成了。
（依据财务部网站材料收拾）对公民来说，税收法定的真实意图是约束财务扩张
税收法定的根本准则是，假如没有相应法令作依据，政府不能交税，公民也没有交税的责任。交税主体有必要依且仅依法令的规则交税；交税主体有必要依且仅依法令的规则交税。税收法定是依法治国理念在税收范畴的具体表现。税收法定准则不只具有推动民主法治、维护交税人权力的功用，还有助于凝集和提高公民对税收的认同和遵照度，增强政府的公信力，化解潜在的社会对立，成为国家办理现代化和依法治国战略的要害行动（刘剑文，我国财税法学研讨会会长）。
1985 年全国人大把税收立法权授权给国务院，并且曾有一段时间，财务部、国家税务总局等财税主管部分经国务院转授权，屡次变化消费税、资源税、增值税、房产税等税种的课税要素，上文的成品油消费税便是一例。没有法定的税收，简单导致部分利益准则化，程序不行揭露、通明和标准，短少公民的诉求表达和参加机制，因稳定性缺乏而影响税法威望和商场预期确实定性，终究损伤的是政府公信力和商场秩序。所以亟需对消费税立法，约束行政权力的固执行为。
税收首先是一种财务收入的方式，本质上是国家关于交税人产业的“共享”，将表现公民全体“赞同”的法定准则置于最重要的位置，是税收的内涵要求；而关于税收或许发挥的宏观调控功用，则具有附随性、弥补性，不宜着重过度（刘剑文）。
因而，在现有税收法定方案中应该赶快修订消费税法，依据《立法法》第8条规则，经过立法严厉限制消费税“税种的建立、税率确实定和税收征收办理等税收根本准则”，谨防财务扩张趋势的呈现。一起也应该调整消费税的功用设计，废弃那几个调控无效、按捺消费、财务奉献细小的分类税种。
附：消费税税目税率表
